Финансовый блог

Наряду с анализом дебиторской задолженности необходимо детально рассмотреть все остальные виды ненормируемых оборотных средств.
Анализируя ненормируемые денежные средства, надо учитывать, что при налички на расчетном счете значительной суммы денег, которая в ближайшее время не будет использоваться, целесообразно временно свободную сумму направить на досрочное погашение задолженности по специальному ссудному счету. Это позволит снизить расходы по уплате процентов за банковский кредит.
При рассмотрении средств, показанных в группе «Объекты целевого кредитования», необходимо установить, нет ли отвлечения собственных средств в аккредитивы, чем вызвано выставление аккредитива (если он выставлен), не отражена ли по балансовой статье «Расчеты за товары, проданные в кредит, срок оплаты которых не наступил» просроченная задолженность покупателей.
В нашем балансе, по статье «Особые счета, аккредитивы и лимитированные чековые книжки для расчетов с транспортом» показана сумма выставленного аккредитива— 2,5 тыс. руб. В разделе В пассива баланса отражена в этой же сумме ссуда, полученная на выставление аккредитива. Следовательно, собственные оборотные средства в аккредитивы не отвлечены.
В процессе анализа прочих расчетов и статей, приравненных к расчетам (раздел В, группа VII), особое внимание следует обратить на статьи «Перерасходы специальных фондов и целевых поступлений» и «Потери от порчи и недостачи сверх норм убыли товарно-материальных ценностей по нерассмотренным актам».
Перерасход специальных фондов допускаться не должен. Его наличие свидетельствует о грубом нарушении финансовой дисциплины. При анализе следует выяснить, по каким конкретно специальным фондам допущен перерасход. Это можно установить по данным отчета о движении специальных фондов и целевых поступлений (табл. XIII). Далее необходимо рассмотреть причины допущенного перерасхода и установить, какие меры приняты к лицам, виновным в незаконном расходовании средств.
Анализируя суммы, отраженные на второй статье, надо проверить, своевременно ли рассматриваются акты правлением организации. Несвоевременное рассмотрение актов затрудняет выяснение обстоятельств, при которых произошла порча товарно-материальных ценностей и установление виновных в порче.

Дебиторы — это должники организации (предприятия), составляющей баланс. Дебиторская задолженность представляет собой сумму долга различных организаций, предприятий и лиц.
Наличие дебиторской задолженности на балансе организации (предприятия) свидетельствует о внеплановом отвлечении средств из оборота, что вызывает финансовые затруднения. Дебиторская задолженность замедляет оборачиваемость оборотных средств, нередко служит причиной возникновения просроченной задолженности по банковским ссудам, приводит к нарушению сроков расчетов с финорганами, поставщиками и другими кредиторами. Все это, в свою очередь, ведет к уплате пени и повышенных процентов за банковский кредит, создает серьезные затруднения в выполнении хозяйственных планов. Поэтому все организации (предприятия) должны стремиться к максимальному сокращению дебиторской задолженности.
Приступив к анализу дебиторской задолженности, в первую очередь следует проверить выполнение задания вышестоящей организации по ее снижению, а также рассмотреть динамику и общее состояние этой задолженности. Для этого необходимо по балансовым данным сопоставить дебиторскую задолженность (в целом и по статьям) на начало и на конец анализируемого периода. При оценке динамики дебиторской задолженности и выполнении задания по ее снижению надо установить, к какой мере задолженность уменьшилась за счет списания долгов на финансовые результаты и издержки организации (предприятия). Данные о списанной дебиторской задолженности отражаются в отчете о прибылях и убытках и в отчете об издержках обращения (табл. IV). Уменьшение задолженности, происшедшее в результате списания долгов, в выполнение задания по снижению дебиторской задолженности не засчитывается.
Абсолютная сумма дебиторской задолженности и ее относительная величина показывают, что она не оказывает существенного влияния на финансовое положение потребительского общества. Вместе с тем следует отметить, что потребительское общество не полностью использовало свои возможности по сокращению дебиторской задолженности, в результате чего остаток ее превышает установленный лимит на 0,4 тыс. руб. Отрицательным моментом является также наличие в составе дебиторской задолженности сумм невзысканных крупных недостач, просроченной задолженности за товары, проданные населению в кредит, невзысканного ущерба, от порчи ценностей. Указанные суммы свидетельствуют о недостаточном контроле за сохранностью кооперативной собственности и расчетами.
После анализа дебиторской задолженности по данным баланса нужно рассмотреть список дебиторов, прилагаемый к квартальным и годовым бухгалтерским отчетам. В списках дебиторов дается характеристика каждого долга в отдельности. В них указывается наименование должника, сумма долга, когда и за что возник долг и ряд других показателей.
При рассмотрении списков дебиторов необходимо установить характер и причины образования задолженности, реальность каждого долга, какие меры принимаются и должны быть дополнительно приняты по взысканию долгов.
По своему характеру дебиторская задолженность может быть оправданной (законной) и неоправданной (неправомерной). При анализе, естественно, оправданная и неоправданная задолженности оцениваются по-разному.
Возникновение оправданной задолженности не связано с нарушением финансовой или расчетной дисциплины. Она имеет место при нормальной хозяйственно-финансовой деятельности организаций (предприятий). Например, закономерной является кратковременная задолженность предприятий связи по выданным авансам в счет предстоящей оплаты почтовых отправлений и междугородних переговоров. Размеры оправданной задолженности, как правило, невелики, в силу чего она не оказывает серьезного влияния на финансовое состояние организации (предприятия).
Неоправданная задолженность образуется в результате незаконного отпуска товаров и оказания услуг в кредит, выдачи излишних авансов транспортным организациям, несвоевременной сдачи в банк документов на отгруженные товарно-материальные ценности и других нарушений финансовой и расчетной дисциплины.
В ходе проверки реальности долгов и принимаемых мер по их взысканию надо выяснить, не пропущен ли срок исковой давности, подтверждаются ли суммы долгов актами сверки расчетов с должниками, своевременно ли передаются дела в арбитраж и судебно-следственные органы и не задерживается ли рассмотрение ими полученных материалов, имеются ли поступления в погашение задолженности по присужденным суммам. Особо тщательно при этом следует проверить суммы, числящиеся на балансовых статьях «Дебиторы по претензиям и присужденным суммам» и «Лица по недостачам, кроме мелких». На первую статью иногда относят суммы недостач, выявленных при приемке товаров, претензии по которым не оформлены или оформлены с нарушением установленного порядка и поэтому не могут быть удовлетворены. При установлении таких фактов необходимо виновных в нарушении правил приемки товаров или оформления претензий, в результате которых организация потеряла право на взыскание долга, привлечь к материальной и административной ответственности. В случае, если претензия удовлетворена, надо, чтобы она была соответствующим образом оформлена и предъявлена. Следует учитывать, что наличие долгов по статье «Лица по недостачам, кроме мелких» свидетельствует о неблагополучном положении дел с сохранностью кооперативной собственности. При анализе дебиторской задолженности вопросам сохранности кооперативной собственности должно уделяться особое внимание. Необходимо всесторонне проверять, как организация (предприятие) выполняет указания правлений Центросоюза и своей вышестоящей организации по вопросам обеспечения сохранности кооперативных средств. Для оценки работы кооперативных организаций в этом направлении необходимо проанализировать отчет о движении задолженности по недостачам (кроме мелких), хищениям и порче ценностей (табл. VI квартального и годового бухгалтерского отчета), в котором содержатся данные о количестве случаев и сумме выявленных недостач, сумме взысканной задолженности, произведенных списаниях недостач и некоторые другие.
При углубленном анализе дебиторской задолженности, помимо данных бухгалтерской отчетности, используются записи в регистрах бухгалтерского учета, акты документальных ревизий, первичные документы, заключения юрисконсульта, срочные донесения по крупным недостачам и т. д.
На основании материалов детального, анализа необходимо разработать мероприятия по. взысканию дебиторской задолженности и устранению недостатков в работе, вызывающих ее образование. В системе мер по ликвидации дебиторской задолженности первостепенное значение имеют усиление контроля со стороны руководителей, счетных и финансовых работников организаций
(предприятий) за сохранностью кооперативной собственности и соблюдением правил отпуска товаров и расчетов, правильный выбор форм расчетов, улучшение постановки бухгалтерского учета.

К ненормируемым относятся средства, размеры которых в плановом порядке не устанавливаются. Образование их вызывается различными причинами. Наличие у организации отдельных видов ненормируемых оборотных средств (например, задолженности покупателей за товары, проданные в кредит, срок оплаты которых не наступил) обусловлено правилами продажи товаров и расчетов и является вполне закономерным. Некоторые виды ненормируемых оборотных средств необходимы для нормальной деятельности организации. В частности, организации должны иметь деньги на расчетном счете для оплаты различных расходов.
Вместе с тем в состав ненормируемых оборотных средств входят незаконное отвлечение средств в расчеты, невзысканные растраты и недостачи, перерасход специальных фондов и другие суммы, указывающие на наличие серьезных нарушений финансовой и расчетной дисциплины. В связи с этим необходимо тщательно проанализировать ненормируемые оборотные средства. Особое внимание при этом следует уделять анализу дебиторской задолженности.

На практике запасы товаров заготовок не нормируются.
За норматив вложения средств в заготовки по потребительскому обществу может быть принят размер установленного авансового кредита.
Авансовый кредит, как известно, должен покрывать всю потребность потребительского общества в средствах для ведения заготовительной деятельности. Сумма авансового кредита, как правило, должна несколько превышать сумму средств, вложенных в заготовки. Это превышение показывает остаток неизрасходованного авансового кредита, размер которого должен покрывать потребность в средствах для ведения заготовок на период до восстановления израсходованного авансового кредита.
В процессе анализа финансового состояния потребительского общества следует сопоставить по данным баланса вложение средств в заготовки с суммой полученного авансового кредита.
В балансе отражены: вложение средств в заготовки на начало года — 9,3 тыс. руб., на конец года — 0,9 тыс. руб., авансовый кредит на начало года— 12,6 тыс. руб., на конец года — нет. Следовательно, потребительское общество имело на начало года неизрасходованный остаток авансового кредита в сумме 3,3 тыс. руб. (12,6 — 9,3), а на конец года вложило в заготовки собственные средства — 0,9 тыс. руб.
В нашем примере райзаготконтора не оформила выдачу авансового кредита потребительскому обществу на декабрь отчетного года.
Вложение собственных средств в заготовки является внеплановым отвлечением средств из торгового оборота, что отрицательно сказывается на финансовом положении потребительского общества. Поэтому нельзя допускать случаи, чтобы потребительское общество не получало авансового кредита и вкладывало в заготовки собственные средства, как это имеет место в нашем балансе.
Вложенные в заготовки средства не должны превышать сумму полученного авансового кредита.
Если в связи с перевыполнением плана по заготовкам увеличивается потребность в средствах для заготовок, то установленный размер авансового кредита должен быть пересмотрен досрочно (внутри месяца или квартала), При анализе средств в заготовках следует особо тщательно проверить своевременность отгрузки заготовленной продукции, так как задержка в отгрузке товаров заготовок нередко приводит не только к замедлению оборачиваемости оборотных средств и внеплановому отвлечению средств из торгового оборота, но и к прямым потерям в связи с порчей продукции.
Чтобы определить оборачиваемость товаров заготовок, надо их средний запас разделить на однодневный оборот по реализации (сбыту) заготовленной продукции.
Оборотные средства нехозрасчетных сельскохозяйственных предприятий формируются за счет собственных средств кооперативных организаций. Размер вложения собственных средств в сельское хозяйство предусматривается при составлении расчета норматива собственных средств в товарах, подлежащего применению при кредитовании. В процессе анализа средств в сельском хозяйстве надо установить, не допущено ли внеплановое вложение средств в эту отрасль.

Нормируются остатки денежных средств в кассах и в пути. При анализе нормируемых денежных средств прежде всего проверяют соответствие фактических остатков установленному нормативу.
Для торговых организаций норматив но денежным средствам устанавливается в днях ко всему товарообороту, включая оборот предприятий общественного питания, в продажных ценах. Чтобы определить при анализе норматив в сумме, надо норматив остатка в днях умножить на среднедневной фактический товарооборот в продажных ценах. Затем следует рассчитать отклонения фактических остатков от норматива в сумме и в днях.
В нашем балансе остаток нормируемых денежных средств на конец года— 13,1 тыс. руб. Фактический розничный товарооборот за IV квартал отчетного года в продажных ценах — 675 тыс. руб. Норматив остатка денежных средств на IV квартал— 1,6 дня. Отсюда среднедневной оборот равен 7,5 тыс. руб. (675:90), а норматив денежных средств в сумме — 12 тыс. руб. (1,6-7,5). Следовательно, фактические остатки денежных средств на конец года превышают установленный норматив на 1,1 тыс. руб. (13,1 —12), или на 0,1 дня (1,1:7,5).
Наличие сверхнормативных остатков денежных средств приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, увеличивает потребность в кредитах Госбанка и, следовательно, вызывает рост расходов по кредиту, отрицательно сказывается на выполнении кассового плана Госбанка, ухудшает финансовое положение организации. Например, если сверхнормативный остаток денежных средств в кассах и в пути образовался в результате несвоевременной сдачи выручки, то банк не принимает его в обеспечение кредита, что может привести к возникновению просроченной задолженности по ссудам.
В тех случаях, когда организации (предприятия) имеют сверхнормативные остатки денежных средств, необходимо выявить причины их образования. Ими могут быть: несвоевременная сдача торговой выручки, задержка выручки в пути сверх установленных сроков по вине почтовых учреждений, нарушение кассовой дисциплины и т. д.
В процессе анализа денежных средств особое внимание следует уделить проверке соблюдения правил инкассации торговой выручки. На практике имеют место случаи, когда отдельные торговые предприятия накапливают выручку и сдают ее на почту или в кассу организации в последний день месяца. В результате резко возрастают остатки денег на 1-е число месяца. Необходимо по данным текущего бухгалтерского учета проверить остатки денег в кассе и в пути на внутримесячные даты и сопоставить их с остатками на конец месяца. При установлении указанных выше нарушений порядка инкассации торговой выручки необходимо принять срочные меры к недопущению их в дальнейшем. Следует учесть, что несвоевременная сдача торговой выручки, скопление больших сумм денег в магазинах и кассах организаций не только приводит к замедлению оборачиваемости средств со всеми вытекающими последствиями, но и способствует возникновению растрат и недостач.
Анализ прочих активов. При анализе прочих активов проверяют, соответствуют ли фактические остатки их нормативу, установленному в абсолютной сумме. Для сопоставления с нормативом берется балансовая сумма прочих активов за вычетом суммы износа малоценного инвентаря и спецодежды.
По нашему балансу на конец года значатся прочие активы на 15,8 тыс. руб. при установленном на IV квартал нормативе—15 тыс. руб., т. е. фактические остатки прочих активов превышают установленный норматив на 0,8 тыс. руб.
Источником формирования прочих активов, как известно, выступают собственные средства. В связи с этим сверхплановое вложение средств в прочие активы приводит к снижению долевого участия торговой организации собственными средствами в оплате товаров и может послужить причиной образования просроченной задолженности по банковскому кредиту.
Анализируя прочие активы, следует установить изменения, происшедшие за анализируемый период в их составе, дать оценку этим изменениям, а также всесторонне рассмотреть каждую статью прочих активов.
В процессе анализа прочих активов в разделе балансовых статей необходимо установить:
как используется тара, не подлежащая возврату; какие меры принимаются, чтобы не иметь потерь по этой таре;
нет ли излишних и ненужных материальных ценностей (хозяйственных материалов, малоценного инвентаря, спецодежды), которые без ущерба для деятельности организации (предприятия) можно реализовать;
правильно ли отнесены суммы к расходам будущих периодов и своевременно ли они списываются на издержки;
своевременно ли подотчетные лица представляют авансовые отчеты и возвращают неизрасходованные суммы аванса.
В результате анализа прочих активов должны быть выявлены все имеющиеся возможности для снижения их размера. Вместе с тем в случае недостаточной обеспеченности предприятий малоценным инвентарем и спецодеждой необходимо предусмотреть меры по дополнительному оснащению ими предприятий.
Снижение прочих активов не должно приводить к ухудшению условий работы в торговых и других кооперативных предприятиях, а также к снижению культуры обслуживания населения.

Товарные запасы делятся на три вида: запасы товаров текущего хранения, сезонного .хранения н досрочного завоза. Последние два вида товарных запасов не нормируются. Нормативы устанавливаются только по товарам текущего хранения. Поэтому для сопоставления с нормативом берутся лишь запасы товаров текущего хранения. Их размер определяется вычитанием стоимости товаров сезонного хранения и досрочного завоза из общей суммы товарных остатков в торговой сети и в пути по балансу.
Нормативы запасов товаров устанавливаются в сумме и в днях на каждый квартал. Причем в расчетах, связанных с планированием финансов, за норматив в сумме принимается плановый остаток товаров по себестоимости. Чтобы обеспечить сопоставимость с нормативом, из суммы товарных запасов по розничным ценам вычитают сумму торговых скидок (накидок) по нереализованным товарам и к полученной разности прибавляют сумму издержек обращения на остаток товаров. В балансе-нетто товарные остатки показаны по себестоимости, т. е. с учетом данной корректировки.
Поскольку запасы товаров на определенную дату должны обеспечить товарооборот будущего периода, при анализе фактические остатки товаров на конец отчетного квартала сопоставляют с нормативным запасом наступившего квартала: запас товаров на 1 января сопоставляют с нормативом I квартала, запас на 1 апреля— с нормативом II квартала и т.д. Фактические и нормативные запасы сопоставляются в сумме и в днях. Для определения фактических запасов товаров в днях их сумма делится на однодневный плановый товарооборот следующего квартала. Товарооборот берется по себестоимости, для чего из суммы товарооборота в продажных ценах исключается плановая сумма реализованных торговых скидок и к полученному результату прибавляются транспортные расходы, относящиеся к данному обороту.
Сопоставим остатки товаров на конец года с нормативом по анализируемому нами потребительскому обществу. Для этого, кроме данных баланса, используем следующие плановые показатели на I квартал предстоящего года: план товарооборота по себестоимости утвержден в сумме 540 тыс. руб., норматив товарных запасов по себестоимости — 444 тыс. руб., или 74 дня.
До сопоставления из фактических остатков товаров по себестоимости, показанных в балансе-нетто на конец года (477,0 тыс. руб.), исключаем товары сезонного хранения в сумме предоставленного под них банковского кредита (26,7 тыс. руб.). Получим остаток товаров текущего хранения — 450,3 тыс. руб. (477,0—26,7). Однодневный плановый оборот составляет 6 тыс. руб. (540:90), а фактические запасы товаров в днях равны 75 (450,3:6). Следовательно, фактический запас товаров на конец года превышает норматив предстоящего квартала (I) на 6,3 тыс. руб. (450,3—444,0), или на 1 день (75—74).
При анализе состояния товарных запасов на внутри-квартальные даты фактические запасы сопоставляются с нормативом текущего квартала. Для определения отклонения в днях в расчет принимается однодневный плановый оборот текущего квартала. Например, запасы товаров на 1 ноября сопоставляются с нормативом IV квартала. Разделив сумму отклонения на однодневный плановый оборот IV квартала, получим отклонение в днях.
На общее состояние товарных запасов нередко существенное влияние оказывают запасы товаров сезонного хранения и досрочного завоза. Поэтому анализ товаров не должен ограничиваться рассмотрением состояния запасов текущего хранения. Необходимо анализировать состояние всех запасов, включая товары сезонного хранения и досрочного завоза. Кроме того, товары сезонного хранения и досрочного завоза следует рассмотреть отдельно, обращая особое внимание на соответствие ассортимента этих товаров спросу населения.
Для оценки состояния и изменений в запасах всех товаров, включая товары сезонного накопления и досрочного завоза, рассчитывают остатки их в днях на начало и на конец анализируемого периода. За основу при исчислении берется фактический оборот истекшего квартала.
Анализ товарных запасов в целом не позволяет дать полной характеристики состояния товарных запасов. Фактические запасы товаров текущего хранения в целом могут соответствовать нормативу при наличии сверхнормативных остатков по одним товарам и недостатке по сравнению с нормативом по другим. Поэтому необходимо на основе данных статистического отчета о поступлении, продаже и остатках товаров, а также инвентаризационных ведомостей проанализировать запасы товаров по отдельным товарным группам и видам товаров
В процессе анализа товарных запасов необходимо также проверить правильность их размещения между отдельными организациями и предприятиями.
Важное значение для характеристики товарных запасов и хозяйственно-финансовой деятельности торговой организации в целом имеет анализ товарооборачиваемости. Товарооборачиваемость показывает средний срок, в течение которого реализуются поступившие товары. Она отражает состояние среднего запаса товаров в определенном периоде, тогда как показатель запасов товаров в днях дает представление о величине запаса лишь на определенную отчетную дату. При неравномерном поступлении товаров размеры остатка их на отчетную дату могут резко отклоняться от обычных, что не дает возможности правильно оценить состояние товарных запасов в анализируемом периоде. Более полно характеризует состояние и движение товарных запасов показатель их оборачиваемости.
Для определения фактической оборачиваемости товаров необходимо средний остаток товаров разделить на однодневный фактический товарооборот. При анализе финансового состояния организации (предприятия) по балансу на конец года, как правило, определяют оборачиваемость товаров текущего хранения за IV квартал отчетного года и сравнивают ее с нормативом оборачиваемости, а также с фактической оборачиваемостью за IV квартал предшествующего года. За норматив оборачиваемости принимается установленный на данный квартал норматив товарных запасов в днях.
Определим отклонения фактической оборачиваемости товаров от нормативной, а также от оборачиваемости товаров за соответствующий период предшествующего года по анализируемому потребительскому обществу. Для этого используем следующие данные:
1. Фактический товарооборот торговых предприятий за IV квартал отчетного года по себестоимости— 530 тыс. руб.
2. Запасы товаров текущего хранения по себестоимости (в тыс. руб.):
на I октября……………. 432,5
на 1 ноября……………. 436,4
на 1 декабря……………. 442,2
на 1 января ……………. 450,3
3. Норматив оборачиваемости товаров на IV квартал отчетного года — 73 дня.
4. Фактическая оборачиваемость товаров в IV квартале предыдущего года — 70 дней.
По анализируемому потребительскому обществу средний запас товаров за IV квартал составляет 440 тыс. руб.
среднедневной оборот — 5,89 тыс. руб. (530:90), фактическая оборачиваемость товаров — 74,7 дня.
Отсюда следует, что оборачиваемость товаров в IV квартале отчетного года по сравнению с IV кварталом предыдущего года замедлилась на 4,7 дня (74,7—70) и на 1,7 дня была медленнее (74,7—73), чем предусматривалась нормативом. В результате в IV квартале вложения средств в товары на 10,0 тыс. руб. (5,89- 1,7) превысили планируемый размер.
Порядок анализа запасов товаров и сырья предприятий общественного питания и запасов сырья, незавершенного производства и готовой продукции производственных предприятий аналогичен рассмотренному выше. Особенность лишь та, что фактические запасы у этих предприятий на квартальную дату при анализе сопоставляются с нормативом -не предстоящего, а истекшего квартала. Такой порядок обусловлен быстрой оборачиваемостью текущих запасов товаров и сырья указанных предприятий.
При исчислении запасов в днях и оборачиваемости в расчет принимаются:
по товарам и сырью в предприятиях общественного питания — однодневный товарооборот этих предприятий по себестоимости;
по сырью и материалам в производственных предприятиях (в предприятиях хлебопечения с включением незавершенного производства)—однодневный расход сырья и материалов;
по готовой продукции и незавершенному производству в производственных предприятиях — однодневный оборот по реализации готовой продукции (по готовой продукции в предприятиях хлебопечения — однодневный оборот по выпуску продукции по производственной себестоимости) .
В нашем примере запасы товаров и продуктов в предприятиях общественного питания на конец года составили (по себестоимости) 21,0 тыс. руб., запасы сырья и материалов для производства— 12,7 тыс. руб. Остальные данные, необходимые для проверки соответствия запасов товаров, сырья и материалов утвержденным нормативам и определения их оборачиваемости.
Из приведенных данных следует, что фактические запасы товаров и продуктов в предприятиях общественного питания в днях на конец года равны 23,3 (21,0:0,9) и превышают норматив на 3,3 дня (23,3—20), а в сумме— на 3,0 тыс. руб. (3,3-0,9). Потребительское общество должно принять меры по упорядочению запасов товаров и продуктов в предприятиях общественного питания. Запасы сырья и материалов в производственных предприятиях тоже превышают плановые размеры: фактические запасы составляют 18,1 дня (12,7:0,7) при нормативе 15 дней, сверхнормативный остаток равен 3,1 дня, или 2,2 тыс. руб. (3,1 -0,7).

Задачи и общая методика анализа нормируемых оборотных средств. В балансах потребительских обществ и потребсоюзов главное место занимают нормируемые оборотные средства, в составе которых преобладают товарные запасы. Поэтому от состояния и правильности использования нормируемых оборотных средств в значительной мере зависит финансовое положение кооперативной организации.
В процессе анализа нормируемых оборотных средств необходимо установить обеспеченность организации (предприятия) этими средствами, вскрыть недостатки в их использовании и наметить пути устранения выявленных недостатков. »
Обеспеченность организации (предприятия) нормируемыми оборотными средствами определяется путем сравнения их фактических запасов на конец анализируемого периода с установленными нормативами. На основе такого сравнения определяются отклонения: сверхнормативные или ниженормативные запасы оборотных средств.
На финансовое состояние организации (предприятия) отрицательно влияют как сверхнормативные запасы, так и недостаток оборотных средств против норматива.
Наличие сверхнормативных запасов оборотных средств свидетельствует о нерациональном использовании средств. Образование сверхнормативных запасов товаров и других ценностей приводит к увеличению товарных потерь, расходов по банковскому кредиту и других расходов. В результате снижается рентабельность и ухудшается финансовое положение организации. Недостаток оборотных средств (по сравнению с нормативом) приводит к невыполнению плановых заданий по хозяйственной деятельности (по товарообороту, заготовкам и т.д.), что, в свою очередь, влечет за собой невыполнение финансового плана.
Несоответствие фактических остатков нормируемых оборотных средств установленным нормативам может возникнуть по различным причинам. Например, причинами образования сверхнормативных запасов товаров могут быть: невыполнение плана товарооборота, нарушение поставщиками сроков поставки товаров, завоз неходовых товаров, неправильное распределение товарных запасов между оптом и розницей, несвоевременная уценка товаров устаревших фасонов и моделей. Необходимо глубоко проанализировать причины отклонений остатков нормируемых оборотных средств от установленных нормативов и на основе этого анализа разработать мероприятия по упорядочению оборотных средств.
Затем анализируется оборачиваемость оборотных средств. Оборачиваемость оборотных средств характеризует эффективность их использования. Чем быстрее оборачиваются оборотные средства, тем меньше их требуется для осуществления хозяйственной деятельности.
Пример. Допустим, что два хозрасчетных магазина, у которых одинаковый годовой товарооборот (по 600 тыс. руб.), имели различную оборачиваемость оборотных средств. По первому магазину оборотные средства (средний остаток) совершили за год три оборота, а по второму — четыре. В этом случае для выполнения одинакового плана товарооборота первому магазину потребовалось оборотных средств на 200 тыс. руб. (600 : 3), а второму — на 150 тыс. руб. (600 : :4),
Ускорение оборачиваемости оборотных средств сокращает потребность в средствах, способствует экономии издержек обращения и производства, повышению рентабельности.
Оборачиваемость оборотных средств исчисляется продолжительностью одного оборота в днях или количеством оборотов за анализируемый период.
Оборачиваемость оборотных средств в днях определяют путем деления среднего остатка оборотных средств на средний однодневный оборот.
Пример. Предположим, что квартальный оборот по предприятию составил 225 тыс, руб., средний запас оборотных средств за этот квартал равен 150 тыс. руб. В этом случае средний однодневный оборот составляет 2,5 тыс. руб. (225:90), а оборачиваемость оборотных средств — 60 дней (150 : 2,5).
Количество оборотов, совершенных оборотными средствами за анализируемый период, рассчитывают путем деления фактического оборота на средний остаток оборотных средств. В нашем примере оборотные средства совершили за квартал 1,5 оборота (225:150).
На практике преимущественно исчисляют оборачиваемость оборотных средств в днях. Средние остатки оборотных средств определяются на основе балансовых данных по методу средней хронологической. При исчислении по этому методу остатки на начало и на конец периода берутся в половинном размере, а остатки на промежуточные даты — полностью; полученная сумма делится на количество взятых остатков, уменьшенных на единицу.
Пример. Остатки оборотных средств составили (в тыс. руб.): на 1/1 — 620, на 1/11 — 635, на 1/111 — 650, на 1/IV —630. Средний остаток за квартал, исчисленный по средней хронологической, равен
638:
(620 : 2) + 635 + 654 + (630 : 2) 3
Если известны остатки оборотных средств только на начало и на конец анализируемого периода, то средний остаток исчисляют по средней арифметической.
При исчислении оборачиваемости товарно-материальных ценностей их остатки и обороты необходимо брать в одинаковой оценке (по продажной стоимости или по себестоимости).
В процессе анализа фактическая оборачиваемость нормируемых оборотных средств сопоставляется с нормативами оборачиваемости и, кроме того, с оборачиваемостью их за предшествующий период или за соответствующий период прошлого года. При наличии отклонений устанавливаются причины их возникновения. Оборачиваемость оборотных средств зависит от среднего остатка оборотных средств и оборота по реализации. Рост остатков оборотных средств, если он не сопровождается соответствующим увеличением оборота приводит к замедлению оборачиваемости. При увеличении объема оборота (а также при сокращении запасов оборотных средств) оборачиваемость ускоряется. По этому для ускорения оборачиваемости оборотных средств 1 наряду с нормализацией запасов важное значение имеет! принятие мер по увеличению объема оборота.
Рассмотренная методика анализа является общей для всех нормируемых оборотных средств, при применении ее к конкретному виду оборотных средств (товарам денежным средствам, прочим активам) следует учитывать особенности в назначении и порядке нормирования средств. В связи с этим рассмотрим дополнительно порядок анализа основных для потребительской кооперации видов нормируемых оборотных средств.

После завершения подготовки баланса к анализу на основе данных баланса дается общая оценка финансового состояния кооперативной организации (предприятия). С этой целью изучается состояние и размещение средств в хозяйстве, а также определяется характер изменений, происшедших в балансе за анализируемый период.
Путем непосредственного «чтения» баланса определяется обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетов с Госбанком и поставщиками, финансовый результат и некоторые другие показатели, характеризующие финансовое состояние организации (предприятия).
На основании приведенного на стр.229—231 баланса-нетто рассмотрим финансовое состояние потребительского общества и изменения в составе и размещении средств.
Общая сумма баланса-нетто увеличилась за год на 45,8 тыс. руб., или на 8,7%. Это увеличение произошло главным образом за счет роста запасов товаров в рознице (на 64,6- тыс. руб., или на 14,2%) и основных средств (на 11,3 тыс. руб., или на 9,7%).
Рост товарных запасов, если он сопровождается соответствующим увеличением объема товарооборота и не приводит к образованию сверхнормативных запасов, следует считать положительным явлением.
Увеличение основных средств свидетельствует об укреплении материально-технической базы организации, что является важной предпосылкой расширения хозяйственной деятельности и повышения культуры обслуживания населения.
Положительной оценки заслуживает сокращение в анализируемом периоде дебиторской задолженности (на 35,8%) и нормируемых денежных средств (на 36,4%).
Структура актива баланса на конец года показывает, что основная доля средств находится в обороте (79,4%) и что в составе оборотных средств преобладают нормируемые средства. Удельный вес ненормируемых оборотных средств составляет всего 3,7%, в том числе дебиторская задолженность — 0,5%- Учитывая характер хозяйственной деятельности потребительского общества, преобладание в балансе оборотных средств, а в их составе— нормируемых средств является вполне закономерным. Как положительный момент следует отметить, что потребительское общество имеет сравнительно небольшую дебиторскую задолженность.
Анализ изменений в пассиве баланса свидетельствует о некотором улучшении финансового состояния потребительского общества: существенно возросли собственные средства (на 28,5 тыс. руб., или 12,6%), уменьшились устойчивые пассивы, снизилась кредиторская задолженность и задолженность поставщикам по расчетным документам. Потребительское общество получило в отчетном году прибыли на 7,7 тыс. руб., или на 19,2% больше, чем в прошлом году. Удельный вес собственных средств повысился с 34,4 до 35,2%.
В составе источников средств резко возросла сумма кредитов Госбанка, полученных под запасы товаров (на 64,9 тыс. руб., или на 18,5%)- Это увеличение вызвано тем, что весь прирост запасов кредитуемых по товарообороту товарно-материальных ценностей (64,6тыс. руб.), по существу, покрывался за счет банковских ссуд. В результате удельный вес ссуд под запасы товаров возрос с 53,3 до 57,5%. Это отрицательное явление, которое свидетельствует, как правило, о сокращении’ доли собственных средств в запасах товаров.
В целом финансовое положение потребительского общества можно считать удовлетворительным. Потребительское общество имеет в обороте собственные и приравненные к ним средства в размере, превышающем установленный норматив (фактически имеется — 131,3 тыс. руб., норматив — 127,0 тыс. руб.). Нет просроченной задолженности по ссудам Госбанка и по
расчетам с поставщиками. Работает потребительское общество рентабельно. Полученный прирост собственных средств позволил потребительскому обществу одновременно с увеличением собственных оборотных средств ма 2,5 тыс. руб. (131,3—128,8) частично погасить задолженность по ссудам, полученным на пополнение оборотных средств и на финансирование капитальных вложений.
Таковы предварительные выводы о финансовом положении потребительского общества. В последующем необходимо произвести более глубокий анализ показателей баланса с привлечением дополнительных материалов.

Для того чтобы баланс был более обозримым, удобным для анализа, целесообразно отдельные статьи баланса объединить с учетом их экономического содержания, т. е. произвести группировку статей баланса.
Наряду с укрупнением показателей при проведении группировки вносятся некоторые коррективы в отдельные группы и разделы баланса, облегчающие работу по анализу финансового состояния организации (предприятия) .
Группировка статей баланса производится одновременно с его очисткой. В результате составляется баланс-нетто в укрупненных показателях.
Для облегчения оценки изменений в финансовом состоянии, которые произошли за анализируемый период, в одной таблице приводятся данные балансов-нетто на начало и на конец анализируемого периода. В этой же таблице исчисляются удельные веса статей, групп и разделов баланса в общем его итоге (для анализа структуры баланса), а также изменения в балансе за анализируемый период (в сумме и в процентах).
Прочитать остальную часть записи »

Согласно положению о бухгалтерских балансах и отчетах некоторые ценности показываются в балансе в завышенной оценке. Например, товары учитываются в текущем бухгалтерском учете и отражаются в балансе по продажным ценам, тогда как торговым организациям при покупке товаров предоставляются торговые скидки. Следовательно, стоимость товаров по продажным ценам не отражает реального вложения средств торговой организацией в товары. Аналогичное положение с оценкой некоторых других статей баланса, о чем будет сказано ниже. Для анализа же необходимо, чтобы все средства были отражены в балансе в реальной оценке. Поэтому производится очистка баланса, т. ё. исключение из баланса сумм, завышающих оценку некоторых его статей.
Кроме товаров, в завышенной оценке показываю где в балансе основные средства, малоценный инвентарь и спецодежда. Они учитываются по первоначальной стоимости. В пассиве баланса отражается их износ. При очистке исключается из баланса сумма износа основных средств, малоценного инвентаря и спецодежды, в результате чего определяется их реальная (остаточная) стоимость.
Что касается товаров, то при анализе их следует брать по фактической себестоимости. Для этого к стоимости товаров по продажным ценам прибавляются издержки обращения на остаток товаров и затем вычитаются торговые скидки на остаток товаров.
Если организация потребительской кооперации имеет неуставные предприятия, выделенные на самостоятельный баланс, то в балансе правления организации средства, выделенные хозрасчетному предприятию, показаны как отвлеченные на длительный срок в разделе А актива (по статье «Внутренние расчеты по выделенным средствам»). В правлении организации на выделенные суммы собственные средства не уменьшаются. В балансе хозрасчетного предприятия закрепленные за ним правлением собственные средства отражены в разделе А пассива. В сводном балансе, включающем балансы правления и хозрасчетных предприятий, средства, выделенные хозрасчетному предприятию, дублируются, завышают реальную величину средств организации. Поэтому при подготовке к анализу сводных балансов из актива и пассива исключаются суммы по статьям «Внутренние расчеты по выделенным средствам». Аналогичное положение с суммами, отраженными в сводных балансах в разделе В актива и пассива по статьям «Внутренние расчеты по текущим операциям». Они тоже исключаются из сводного баланса.
Из баланса потребсоюза исключаются также разделы Д актива и пассива, которые отражают взносы специального назначения, полученные и внесенные. Эти взносы прошли через потребсоюз как бы «транзитом» и не имеют никакого отношения к его имущественному состоянию.
После исключения из баланса всех перечисленных выше сумм, завышающих его реальную оценку, получим так называемый баланс-нетто. Бухгалтерский баланс, который включает статьи и разделы, завышающие его реальную оценку, называется балансом-брутто.